研发费用加计扣除是激励企业技术创新的核心税收优惠政策，其中委托研发与自主研发是企业研发活动的主要形式。两类研发活动的费用归集口径、佐证要求存在显著差异，若归集不规范，易导致申报风险或优惠享受不充分。

　　一、委托研发费用归集核心注意事项

　　委托研发需严格区分境内外委托、关联方与非关联方委托，明确费用归集上限与佐证材料要求，确?？鄢瞎?。

　　1.明确归集口径与扣除比例：委托境内外部机构或个人研发的，按实际支付研发费用的80%计入加计扣除基数;委托境外研发的，同样按实际支付费用的80%归集，且总额不得超过境内符合条件研发费用总额的2/3，超限额部分不得加计扣除。需注意，委托研发费用归集基数为实际支付金额，不包含受托方研发过程中发生的其他费用。

　　2.规范委托研发合同管理：需签订规范的委托研发合同，明确研发目标、范围、进度、费用支付方式及知识产权归属。合同需经科技行政主管部门登记或备案(具体以当地政策要求为准)，未登记备案的委托研发费用不得享受加计扣除优惠。关联方委托研发的，合同条款需遵循独立交易原则，费用定价公允，避免因定价不合理被税务机关调整。

　　3.完整留存佐证材料：需留存委托研发合同及登记备案证明、研发费用支付凭证(银行转账记录、发票等)、受托方研发进展报告或成果说明等材料。若委托境外研发，还需额外留存境外受托方资质证明、研发活动真实性说明及主管税务机关要求的其他资料，确保研发活动真实可追溯。

　　二、自主研发费用归集核心注意事项

　　自主研发费用需遵循“全口径归集、精准区分、证据闭环”原则，覆盖研发活动全流程相关费用，避免漏归集或错归集。

　　1.明确归集范围边界：可归集的费用包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、其他相关费用等。需严格区分研发费用与生产经营费用，共用资产或人员的，需按合理方法(如工时占比、使用面积占比等)分摊，分摊方法需合理且一贯适用，不得随意变更。其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超限额部分不得加计扣除。

　　2.规范人员与直接投入归集：人员人工费用仅包含直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费等五险一金及外聘研发人员的劳务费用，行政管理人员、生产人员等非研发人员费用不得归集。直接投入费用需与研发活动直接相关，包括研发材料、燃料动力、模具工装等，需留存采购凭证、领用记录等佐证材料，确保费用真实对应研发项目。

　　3.强化研发项目流程管理：需建立研发项目立项、过程管理、结题验收全流程档案，明确项目编号、研发目标、参与人员等核心信息。研发费用需按项目归集，建立研发费用辅助账，详细记录各项目费用发生情况。辅助账需与财务账簿、纳税申报表数据一致，避免出现数据冲突。

　　三、两类研发归集共性注意事项

　　无论委托研发还是自主研发，均需遵守以下共性要求，确保申报合规性与准确性。

　　1.研发活动真实性核查：归集的研发费用对应的研发活动需符合加计扣除政策界定的“创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺”要求，常规性升级、重复性工作等不属于研发活动的费用不得归集。企业需留存研发项目可行性研究报告、立项决议等材料，佐证研发活动真实性。

　　2.数据一致性与凭证留存：研发费用归集数据需与财务会计报表、企业所得税纳税申报表、研发费用专项审计报告(若需)数据一致，不得出现矛盾。需完整留存研发项目立项资料、费用凭证、分摊依据、辅助账等佐证材料，留存期限不少于10年，以备税务机关核查。

　　3.政策时效与申报规范：需关注最新政策调整，严格按申报期要求完成费用归集与申报，逾期不得追溯享受优惠。申报时需准确填报《研发费用加计扣除优惠明细表》，清晰区分委托研发与自主研发费用，确保申报数据与佐证材料一一对应。
 

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