一、研发项目界定风险与规避

　　(一)风险表现

　　1.项目属性混淆：部分企业将常规生产技术改进、产品质量检测等日常经营活动误判为研发项目，纳入加计扣除范围。这类活动通常缺乏“创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺”的核心特征，不符合加计扣除要求。

　　2.跨期管理混乱：研发项目起止时间界定不明，未能依据实际研发进度及时结题。不同会计期间的研发费用相互混淆，严重影响加计扣除期间的准确性。

　　(二)规避方法

　　1.精准界定项目：企业与审计机构应共同依据《国家重点支持的高新技术领域》《研发费用加计扣除政策执行指引》等政策文件，明确研发活动的判定标准。同时，对项目清单进行全面筛查，通过核查项目技术方案、访谈技术骨干等方式，剔除不符合标准的项目。

　　2.强化跨期管理：审计机构需仔细核对研发项目立项书中的起止时间，并结合项目中期总结、结题报告，确保实际研发进度与计划一致。对于超期未结题的项目，企业必须出具详细的《项目延期说明》，阐明延期原因并明确新的计划结题时间。在费用归集方面，严格按照实际研发阶段进行，依据详实的工时记录、费用支出凭证，将费用准确分摊至相应年度，并在审计报告中清晰注明跨期项目名称、分摊依据及各年度分摊金额，以便后续追溯核查。

　　二、研发费用归集风险与规避

　　(一)风险表现

　　1.费用范围超规：企业可能将与研发活动毫无关联的费用，如生产车间水电费、行政办公费用、非研发人员差旅费等纳入研发费用。此外，部分费用超出了《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定的可加计扣除范围，像未取得合规票据的委托研发费用、研发成果验收费用等。

　　2.分摊不合理：共用设备折旧、共用人员工资等跨项目、跨部门费用，企业未采用合理比例(如工时占比、工作量占比)进行分摊，导致部分研发项目费用归集虚高，影响加计扣除金额的准确性。

　　(二)规避方法

　　1.明确费用归集口径：清单中清晰标注可归集的费用类型，同时明确不可归集的费用类型，并对企业财务人员开展深入的政策解读培训，避免因政策理解偏差导致费用归集错误。在实际操作中，对已归集的研发费用，通过仔细检查发票、合同等原始凭证，确认是否准确注明“研发项目用途”。对于委托研发费用，严格核查受托方开具的合规发票、研发支出明细表，确保费用在政策允许范围内列支。

　　2.规范费用分摊：企业应留存详实的工时记录、工作量统计等分摊依据。审计机构对分摊过程进行抽样或全面核查，仔细比对分摊依据与分摊结果，验证分摊比例的合理性。对于多项目共享的大额费用，如大型研发设备折旧，进行全额细致核查，确保分摊方法在年度内保持一致，杜绝随意调整分摊比例的情况发生。

　　三、凭证依据与资料风险与规避

　　(一)风险表现

　　1.原始凭证缺失或不合规：研发费用支出缺乏对应的原始凭证，如设备采购发票、人员工资发放记录、委托研发合同等?；蛘咴计局ひ夭蝗?，发票未注明研发项目用途，合同未明确研发内容，无法有效佐证费用的真实性。

　　2.辅助账设置不规范：企业未按照政策要求设置研发支出辅助账，或者辅助账未细化到具体研发项目，不能清晰归集各项目研发费用，导致审计时无法准确核实费用明细。

　　(二)规避方法

　　1.完善原始凭证管理：企业按照清单全面整理凭证，对于缺失的凭证，及时补充获取，如向供应商补开发票、补签委托研发合同补充条款等。对原始凭证进行逐笔或抽样严格审核，通过税务系统验证发票真伪，检查合同条款是否完整。对于要素不全的凭证，要求企业补充完善。

　　2.规范辅助账设置：辅助账需按“项目名称”设置明细，清晰区分“费用化支出”与“资本化支出”，并进一步细化至具体费用类型，如人员人工、直接投入等。将研发支出辅助账与财务总账、明细账进行双向核对，确保数据完全一致。
 

　　科泰集团(http://www.1ys1w.cn/)成立16年来，致力于提供高新技术企业认定、名优高新技术产品认定、省市工程中心认定、省市企业技术中心认定、省市工业设计中心认定、省市重点实验室认定、专精特新中小企业、专精特新“小巨人”、专利软著申请、研发费用加计扣除、两化融合贯标认证、科技型中小企业评价入库、创新创业大赛、专利奖、科学技术奖、科技成果评价、科技成果转化等服务。关注【科小泰】公众号，及时获取最新科技项目资讯!