在创新驱动发展的大背景下，企业多项目研发已成常态，而研发费用加计扣除政策是激励企业创新的重要举措。对于开展多项目研发的企业，准确核算各项目费用是合规享受政策红利的关键，直接影响企业税负与研发投入积极性。

　　一、政策依据奠定核算基础

　　《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)等政策明确，企业研发费用未形成无形资产的，按实际发生额100%加计扣除;形成无形资产的，按成本200%摊销。政策要求企业对研发费用进行准确核算，尤其是多项目研发时，需按项目分别归集，这是享受优惠的前提。

　　二、费用分类与各项目对应原则

　　(一)人员人工费用

　　直接从事研发活动人员的工资薪金、社保公积金及外聘研发人员劳务费，需按工时比例分摊至各项目。企业应建立完善的工时记录制度，通过工作日报、项目考勤等方式，明确研发人员在各项目的工作时间分配，确保人工费用分摊合理。

　　(二)直接投入费用

　　研发活动消耗的材料燃料、试制相关费用及仪器设备租赁维护费等，需按项目归属核算。材料领用需在领料单注明对应项目;共用设备的使用费用，可按实际使用时间或强度分摊，确保费用与项目直接关联。

　　(三)折旧费用与无形资产摊销

　　用于研发的仪器设备折旧及软件、专利等无形资产摊销，需合理分摊。专属设备折旧直接归属对应项目;共用设备可采用工作量法、使用时间法等分摊;无形资产摊销则按各项目受益程度确定分配比例。

　　(四)其他相关费用

　　与研发直接相关的资料费、咨询费、知识产权费等，总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。多项目研发时，需按项目实际关联度分摊，同时分别计算各项目的费用限额，避免超支。

　　三、建立完善的核算体系

　　(一)会计科目设置

　　按国家财务会计制度，设置“研发支出”一级科目，按项目设二级明细，再按费用类别设三级明细，确保每笔费用可对应到具体项目和类别，实现精准核算。

　　(二)辅助账的运用

　　按研发项目设置辅助账，详细记录费用发生明细、凭证号、时间等信息，与会计账目相互印证，形成完整核算链条，为申报提供可靠依据。

　　(三)信息化系统助力

　　引入财务管理或研发项目管理系统，实时记录工时、材料领用、设备使用等数据，自动按规则分摊费用，生成直观报表，提高核算效率与准确性。

　　四、特殊情况处理

　　(一)委托研发

　　委托外部研发的费用，按实际发生额80%计入委托方研发费用。委托方与关联受托方需明确费用支出明细，确保费用可追溯至对应项目。

　　(二)合作研发

　　合作研发项目，各方按实际承担的费用分别加计扣除。合作各方需在合同中明确任务与费用分担方式，留存相关凭证资料。

　　(三)研发过程中的特殊收入

　　研发过程中形成的下脚料、残次品等收入，需从对应项目研发费用中扣减，不足扣减的，按零计算该项目可加计扣除费用。
 

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