在国家大力推行科技创新战略的背景下，研发费用加计扣除政策成为企业降低税负、提升创新投入的重要政策工具。然而，随着税务监管的日益严格，研发费用的合规性已成为税务稽查的重点领域。根据国家税务总局数据显示，2024年全国因研发费用核算不规范被税务部门稽查的企业超过2000家，涉及补税及滞纳金金额高达数十亿元。

　　一、红线一：研发项目立项不合规

　　1.政策依据：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定，企业开展研发活动应先进行项目立项，未按规定立项或立项材料不符合要求的项目，其发生的费用不得享受加计扣除政策。

　　2.风险表现：研发项目立项环节常见的不合规情形包括：存在“事后补立项”或未履行企业内部审批流程的情况;立项报告未明确技术创新目标、研究方法、预算分配等核心要素;甚至将常规生产工艺改进包装为高新技术研发项目，导致项目名称与实际研发内容不符。

　　3.合规要求：企业需建立标准化立项流程。立项报告中必须包含明确的技术创新目标与研究方法，制定详细的研发周期与预算分配方案，并形成经企业技术、财务、管理层多方审核的会议纪要。所有立项文件需在研发活动开展前完成审批并归档，确保立项工作规范、有序。

　　二、红线二：研发费用归集超范围

　　1.政策依据：《企业所得税法实施条例》及《企业研究开发费用税前扣除管理办法》明确限定，可加计扣除的研发费用仅包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、设计费用、装备调试费与试验费、委托外部研究开发费用这七类，且对每类费用的核算范围作出严格界定。

　　2.常见违规情形：在费用归集方面，企业容易出现多种违规行为。人员费用上，将行政后勤、生产岗位人员工资错误计入研发费用;设备费用处理时，把生产用设备折旧、日常办公耗材违规归集为研发投入;外聘费用管理中，存在虚构外聘专家服务合同，或未按实际工作时间合理分摊费用的问题。

　　3.合规管理措施：企业应建立独立的研发费用辅助账，按照项目与费用类别进行明细核算。同时，通过工时分配表、设备使用记录等资料，充分佐证费用与研发活动的关联性。此外，还需定期开展费用归集合规性自查，及时发现并纠正问题。

　　三、红线三：研发与生产费用未合理划分

　　1.政策要求：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)，当企业同时开展研发与生产活动时，必须准确划分两类费用。无法合理划分的费用，不得享受加计扣除政策。

　　2.风险点解析：实践中，企业在费用划分环节存在诸多风险。共用资源方面，共用设备、场地未按工时比例分摊折旧费用;材料管理上，研发与生产共用原材料但未明确领用用途;人工成本核算时，研发人员兼职生产管理却未合理分配工时，导致费用混淆。

　　3.合规操作建议：企业可采用作业成本法(ABC)等科学方法进行费用分摊，建立完善的工时统计制度和材料领用审批流程。同时，务必留存工时记录、材料领用单等原始凭证，为费用划分提供清晰、可查的依据。

　　四、红线四：委托研发费用不合规

　　1.政策规定：关于委托研发费用，政策有明确规定：委托外部机构研发时，委托方按实际发生额的80%计算加计扣除;受托方不得就同一研发项目重复享受加计扣除;委托合同需明确研发成果归属、费用明细等核心条款。

　　2.常见违规行为：委托研发费用管理中，企业常出现委托合同要素不全，未明确费用明细与成果归属;以咨询费、服务费名义虚列委托研发支出;未要求受托方提供研发费用明细情况表等违规行为，导致费用真实性存疑。

　　3.合规管理要点：企业应签订规范的委托研发合同，明确双方权利义务，并建立委托研发费用审核机制，严格核查费用真实性。同时，要求受托方定期提供费用明细清单，并妥善归档保存。

　　五、红线五：留存备查资料不完整

　　1.政策依据：根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定，企业享受研发费用加计扣除优惠政策，需留存相关资料备查，留存期限为享受优惠政策后10年。

　　2.必备资料要求：企业必须留存完整的相关资料，其中立项资料包括立项报告、审批文件、会议纪要;费用资料涵盖研发费用明细账、凭证、分摊计算表;成果资料则有知识产权证书、检测报告、验收文件等，确保资料全面、完整。

　　3.管理建议：企业应建立电子化档案管理系统，对相关资料进行分类存储，并设置专人负责资料的收集、整理与保管工作。此外，还需定期开展资料完整性检查，保证资料可追溯，满足税务稽查要求。
 

　　科泰集团(http://www.1ys1w.cn/)成立16年来，致力于提供高新技术企业认定、名优高新技术产品认定、省市工程中心认定、省市企业技术中心认定、省市工业设计中心认定、省市重点实验室认定、专精特新中小企业、专精特新“小巨人”、专利软著申请、研发费用加计扣除、两化融合贯标认证、科技型中小企业评价入库、创新创业大赛、专利奖、科学技术奖、科技成果评价、科技成果转化等服务。关注【科小泰】公众号，及时获取最新科技项目资讯!