一、政策背景：从“宽口径”到“精准滴灌”

　　2021—2024年，国家先后将制造业、科技型中小企业加计扣除比例提至100%，年均减税超3000亿元。但部分企业把“常规升级”“售后调试”包装成研发，导致政策红利“注水”。2025年第18号公告首次提出“三不得+一熔断”：

　　• 三不得：三类研发活动不得加计扣除;

　　• 一熔断：若某行业虚假研发申报金额占比>5%，暂停该行业下一年度加计扣除资格。

　　二、2025年新规：这3类研发活动将被“踢出”优惠范围

　　根据《通知》第三条，以下三类研发活动不得纳入加计扣除范围，企业须立即自查整改：

　　1. 纯商业模式创新或管理流程优化项目

　　典型表现：

　　• 开发内部OA系统、ERP流程改造

　　• 设计会员积分体系、营销策略升级

　　• 运营数据分析平台(无核心技术突破)

　　政策解释：

　　商业模式、组织管理、服务流程的优化，虽有助于企业运营效率提升，但不属于《国家重点支持的高新技术领域》所定义的“技术性研发活动”。2025年起，此类项目产生的费用(如人工、差旅、软件采购)不得计入加计扣除基数。

　　合规建议：若项目涉及算法优化、AI模型训练、数据安全加密等核心技术，需单独列支并提供技术文档佐证，方可部分纳入。

　　2. 常规性产品改型、简单功能迭代或外观设计

　　典型表现：

　　• 手机外壳颜色更换、APP界面UI调整

　　• 家电产品增加定时功能(基于现有?？?

　　• 软件版本从v1.0升级至v1.1(无底层架构变化)

　　政策解释：

　　此类活动属于“产品维护”或“适应性修改”，缺乏技术突破性和创新高度。新规明确：“仅涉及功能叠加、界面美化或参数调整的研发，不视为实质性研发。”

　　合规建议：企业应建立“研发项目技术论证报告”，说明技术难点、创新点及与原有技术的差异，避免被认定为“伪研发”。

　　3. 委托境外机构开展的非核心技术研发活动

　　典型表现：

　　• 委托海外公司开发普通网页、小程序

　　• 外包APP前端开发(无自主知识产权)

　　• 购买国外技术模板进行本地化适配

　　政策解释：

　　为防止技术“空心化”，新规严格限制境外研发费用的扣除比例。凡涉及国家鼓励类核心技术领域(如芯片、工业软件、高端装备)的研发，若委托境外机构且无境内技术主导，相关费用不得加计扣除。

　　例外情况：若企业能提供境内团队主导设计、架构、集成的证明材料，且境外部分仅为辅助开发，可按实际比例申报。

　　三、高新企业应对策略：三步确保合规与优惠延续

　　面对政策收紧，企业应主动调整研发管理机制，确保合规享受税收优惠：

　　1. 开展研发项目“合规性筛查”

　　立即组织财务、研发、法务部门对2024—2025年所有研发项目进行复盘，识别是否存在上述三类“高风险项目”，及时调整归集口径。

　　2. 强化研发过程留痕管理

　　建立“五统一”管理体系：统一立项、统一预算、统一人员、统一台账、统一验收。每个项目须留存《研发项目计划书》《技术难点说明》《阶段性成果报告》等原始资料。

　　3. 对接科技部门进行项目预审

　　多地科技局已开通“研发项目合规性预审通道”，企业可提前提交项目材料，获取官方认定意见，降低后续税务风险。

　　四、未来趋势：研发优惠将更“精准化”“动态化”

　　2025年新规只是一个开始。未来，国家将推动以下改革：

　　• 建立“研发活动白名单”制度：重点支持人工智能、量子信息、生物制造、6G等前沿领域;

　　• 引入第三方技术评估机制：由专业机构对研发项目创新性进行独立评审;

　　• 实施“动态监管+信用惩戒”：对虚假申报企业纳入“科技信用黑名单”，影响高新认定、融资与招投标。
 

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